非公司制企业投资都的工资个税扣除办法解析

在实务中，有三类经营主体（个体户、个独企业、合伙企业）是个人所得税的纳税义务人，而这三类的投资者个人薪酬在计算个人所得税前如何扣除的问题。这是一个非常重要且容易混淆的实务问题。

按现行税法规定，其需遵循的核心原则为，投资者不能给自己发工资，这三类经营主体的投资者（合伙人）与公司制企业的股东有着本质区别。投资者投入经营资金的回报、管理劳动的回报，其本质都是经营所得，而非工薪所得。现作出具体的解读：

一、对三类企业资都的薪酬支出在个人所得税法有明确规定：

第一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条的规定，个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人的工资薪金支出不得在税前扣除。

第二、税法规定代表的意义？

1、不是费用：

投资者支付给自己的“工资”或“薪酬”，在计算个体工商户、个人独企业或合伙企业（即经营主体层面）的应纳税所得额（利润）时，不允许作为成本、费用进行扣除。

2、穿透到个人：

既然经营主体不能扣除，那么这笔钱就不能从经营主体的收入中减掉。在计算投资者个人的个人所得税时（针对经营所得），这笔所谓的“工资”不能减少计税基础（应纳税所得额）。

3、实质是利润分配或留存收益：

投资者从经营主体账户中提取的款项（无论名义是“工资”还是“提款”），实际上是在分配经营利润或动用之前积累的留存收益（资本金）。

二、三类经营主体具体分析：

第一、有关个体工商户：

1、业主自己：

个体户业主本人不允许给自己发放“工资”并税前扣除。

2、可扣除项目：

业主本人的生计费用（俗称“基本减除费用”）可以在计算个体户的“经营所得”应纳税所得额时专项扣除。

3、扣除标准：

每月5000元（即每年6万元），与综合所得的基本减除费用标准相同。

4、如何扣除：

在计算个体户年度收入总额，减除成本、费用、损失、税金等后，再减除这每年6万元。剩下的才是实际的应纳税所得额。

5、重要提醒：

即使业主没有给自己名义上发工资，这6万元是固定可以扣的，相当于政策直接给你考虑了生计支出。

6、给雇员发工资：

个体工商户可以雇用其他人员（非业主本人），给雇员发放的工资薪金允许在税前据实扣除（需要符合合理性要求，且按规定缴纳社保、代扣代缴个税）。

第二、有关个人独资企业：

1、投资者个人：

投资者本人的“工资薪金”支出不允许在个独企业的税前扣除。

2、可扣除项目：

与个体户业主类似，投资者本人允许在计算“经营所得”应纳税所得额时，扣除投资者本人的基本减除费用，标准同样是每年6万元（每月5000元）。

3、给雇员发工资：

个独企业雇用其他人员（非投资者本人），给雇员发放的工资薪金允许在税前据实扣除。

第三、普通合伙企业：

1、个人合伙人：

个人合伙人从合伙企业取得的“工资薪金”（或劳务报酬等名义）不允许在合伙企业的经营所得税前扣除。

普通合伙企业的应纳税所得额，需要先按合伙协议约定的分配比例（或者协商的分配比例，或者合伙人平均）计算分配给每位合伙人（包括个人合伙人和法人合伙人）。

2、可扣除项目：

分配给个人合伙人的经营所得份额中，在计算该个人的“经营所得”个税时，允许减除个人合伙人本人的基本减除费用6万元/年。这是在其分得的应纳税所得额基础上进行的扣除。

3、给雇员发工资： 合伙企业雇用非合伙人身份的雇员，发放的工资薪金允许在税前据实扣除。

三、实务应用指南

第一、不得混淆主体：

投资者/合伙人的“薪酬”不能扣，但投资者/合伙人以外雇佣的员工的真实、合理的工资薪金是可以按规定扣除的。

第二、严格区分账目：

在做账时，必须清晰区分支付给投资者（合伙人）的款项（本质是利润分配）和支付给员工的工资薪金。强行在账上为投资者/合伙人做工资薪金支出是无效且不合规的。

第三、有代扣代缴义务：

对于支付给员工的工资薪金，个体工商户、个独企业、合伙企业需要履行代扣代缴个人所得税（工薪所得）的义务。而对于投资者/合伙人个人，其经营所得的个人所得税通常需要自行申报（部分地区可能要求核定或特殊方式）。

第四、综合所得扣除办法：

投资者/合伙人的6万元/年的扣除，是针对其从该经营主体取得的经营所得计算时的扣除。如果他们还有另外的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费（综合所得），在计算综合所得个税时，这6万元/年的基本减除费用只能用一次。不能同时在经营所得和综合所得中重复扣除。

第五、合伙企业有特殊性：

合伙企业的利润分配比例至关重要，因为它直接决定了各个合伙人（特别是个人合伙人）承担多少税负。

第六、需防范稽查风险：

将投资者/合伙人的“薪酬”强行做在工资薪金科目下，是税务稽查中非常关注的问题，风险很高，可能导致补税、罚款和滞纳金。