2025中级经济师 | 经济基础-第十三章 财政收入（2）

第十三章 财政收入

PART 02 税收与税负转嫁

考点五：税收的基本含义★★

税收，是国家为实现其职能（目的），凭借其政治权力，依法（依据）参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入（结果）的一种形式。

税收的内涵：①征收主体是国家，客体是单位和个人；②目的是为满足国家实现其职能的需要，或者是满足社会公共需要；③依据的是法律，凭借的是政治权力，而非财产权力；④过程是物质财富从私人部门转移到国家；⑤从结果看是国家取得了财政收入。

【2022年真题·多选】关于税收的内涵的说法，正确的有。

A.税收的征收主体是国家

B.征税的过程是私人部门与国家之间的物质财富的双向转移

C.国家通过税收方式取得了财政收入

D.税收征收的依据是法律，凭借的是财务权力

E.税收征收的目的是为了满足社会公共需求

【参考答案】ACE

考点六：税收的基本特征★★★★

（1）强制性。政府以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过法律形式实行对社会产品的强制征收。

①税收分配关系的建立具有强制性。

②税收的征收过程具有强制性，国家可以依法对税收违法行为进行处罚。

（2）无偿性。无偿性是税收本质的体现，是社会产品所有权、支配权的单方面转移，而非等价交换。

①政府获得税收收入后无需向纳税人直接付出任何报酬。

②政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人。

（3）固定性。国家通过法律形式规定了课税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。

【注】三个特征都是相对特征。

【2021年真题·单选】关于税收基本特征的说法，正确的是。

A.强制性、无偿性和固定性是税收的绝对特征

B.税收的固定性表明只有征收机关可以随意变更征纳标准

C.税收的无偿性反映的是一种社会产品的所有权与支配权之间的等价交换关系

D.税收的强制性是指政府通过法律形式对社会产品实行强制征收

【参考答案】D

考点七：税收的职能★★★

（1）财政职能。也称收入职能，是筹集财政收入的职能，是最基本的职能。

（2）经济职能。也称调节职能，是实现社会总需求与总供给的平衡的职能。通过税收，对资源配置、地区结构、产业机构、财富分配和居民消费结构进行调节。

（3）监督职能。根据税收监督经济运行。税收能反映经济波动，便于实施宏观调控；通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务。

【2023年真题·多选】关于税收的说法，错误的是。

A.衡量财政收入的最小口径包含税收收入

B.征收目的是为满足国家实现其职能的需要

C.反映出一种等价交换关系

D.征收凭借的是财产权利

E.职能包括财政职能、经济职能和监督职能

【参考答案】CD

考点八：拉弗曲线与征税的限度★★★

拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗。

该曲线的基本含义是：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。

拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。

过往的凯恩斯主义主张的需求管理理论的观点是通过扩大政府支出规模解决经济停滞、就业不足等问题，但增加税负、扩大财政支出导致了经济增长停滞与通货膨胀并存，即出现了“滞胀”。

供应学派主张从供给角度解决“滞胀”问题，主要方式是降低税率、扩大税基，进而改善劳动及资本供给的数量和质量。

【2024年真题·多选】关于拉弗曲线的说法，正确的有。

A.拉弗曲线描述的是税率与税收收入或经济增长之间的关系

B.拉弗曲线表明即使在较高的税率区间内，税收收入也会随税率的增加而增加

C.拉弗曲线提示，征税有“禁区”，要注意涵养税源

D.拉弗曲线的基本含义是，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件

E.拉弗曲线表明平均税率超过一定的限度，将对劳动供给与投资产生负激励，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降

【参考答案】ACDE

考点九：税负转嫁的含义和方式★★★★

（1）税负转嫁的含义

税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。导致最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。

税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿就是税收的承担者）。

（2）税负转嫁的方式

补：商品流转顺序：（后）供应商→制造商→批发商→零售商→消费者（前）

流转过程中会涉及到“运输公司、物流公司”等。

①前转又称顺转或向前转嫁。纳税人将其所纳税款通过提高商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或最终消费者。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。

②后转又称逆转或向后转嫁。纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将税收转给商品或者生产要素供给者。

③混转也称散转。前转+后转，部分转嫁+部分自行消化，实践中较为常见。

④消转。纳税人通过降低征税物品的生产成本使税负从新增利润中得到抵补。通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了，消转是一种特殊的税负转嫁形式。

⑤旁转也称侧转。纳税人将税负转嫁给购买者或供应者以外的其他人负担，如压低运费。

⑥税收资本化也称“资本还原”。生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者，是后转的一种特殊形式。税收资本化是现在转嫁未来的税收，如土地交易的课税。

税收资本化与后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在不同：

①后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品。

②后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。

1.【2024年真题·单选】名义上增值税的纳税人是商品的出售者，实际上最终消费者才是增值税全部税款的实际负担者，这属于税负转嫁中的。

A.消转

B.后转

C.前转

D.旁转

【参考答案】C

2.【2023年真题·单选】生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法压低生产要素购买价格，向后转嫁给生产要素的出售者，指的是。

A.税收资本化

B.前转

C.旁转

D.后转

【参考答案】A

考点十：影响税负转嫁的因素★★★

①应税商品供给与需求的弹性（关键因素）。

如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，不容易转嫁。

②课税的商品性质。生活必需品的课税，需求弹性小，税负容易转嫁。

③与经济交易的关系。与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁。

④课税范围。范围越广泛，税负越容易转嫁。

⑤与商品的竞争程度有关。

【总结】需求弹性大、非生活必需品、与经济交易无关、课税范围狭窄，产品要么是替代品多，要么是不存在转嫁途径，就难以转嫁。

1.【2024年真题·单选】决定税负转嫁状况的关键因素是。

A.课税范围的大小

B.课税商品供给与需求弹性

C.课税商品性质

D.课税商品竞争程度

【参考答案】B

2.【2018年真题·单选】下列课税商品中，税负最不容易转嫁的是。

A.食盐

B.住房

C.高尔夫球杆

D.面粉

【参考答案】C